将金融审计根本实际贯穿到金融报表审计，剖析金融报表审计的各项根底性题目，提议一个鉴于典范审计实际的金融报表审计实际框架，该实际框架首要包罗：金融报表审计素质、金融报表审计须要、金融报表审计主体、金融报表审计客体、金融报表审计体例、金融报表审计目的、金融报表审计取证形式及其与审计定见范例的关联、金融报表审计后果及其利用。
按照审计核心的差别，金融审计可辨别为金融报表审计、金融绩效审计、金融会规审计和金融轨制审计四种首要范例，本文聚焦金融报表审计。这边的金融报表，便是金融机构财政报表，该表用于确认、计量、记实和陈述金融机构的财政功效、财政状态及其变更，是从财政视角对金融机构金融经营仔肩实行环境的周全反应，因此，金融报表审计是鉴证、评议和监视金融机构及里面单元金融经营仔肩实行环境的主要审计营业范例之一。
从审计尝试来看，当局审计及里面审计方面还不公布对于金融报表审计的权势巨子范例，官方审计方面也可是公布了贸易银行的审计引导，其余各种金融机构的财政报表审计还没有权势巨子范例；从实际下去说，金融报表审计相干的很多根底性题目都缺少研讨，其也缺少一个编制化的实际框架。基于此，本文将金融审计根本实际贯穿到金融报表审计中，提议一个对于金融报表审计的实际框架，以期为金融报表审计相干原则的拟定和审计实务题目的思虑供给实际根底。
本文随即的体例放置以下：起首是扼要的文件综述，梳理金融报表审计相干文件；尔后在此根底上，将金融审计根本实际贯穿到金融报表审计中，剖析金融财政报表审计的各项根底性题目，提议一个鉴于典范审计实际的金融报表审计实际框架；同时，用这个实际框架来剖析2006年财务部公布的《华夏备案管帐师审计原则第1611号——贸易银行财政报表审计》（财会［2006］4号）[1] 及2014韶华夏备案管帐师协会公布的《贸易银行审计引导》（会协［2014］77号）[2] 的相干体例，在加剧上考证这个实际框架的诠释力；临了是论断和启迪。
从行状范例来讲，2006年财务部公布的《华夏备案管帐师审计原则第1611号——贸易银行财政报表审计》和2014韶华夏备案管帐师协会公布的《贸易银行审计引导》，对危险导向的贸易银行财政报表审计做了特地划定，合用于官方审计构造；1996年审计署公布《对于共有金融机构财政审计实行法子》（审金发［1996］331号）[3] ，对共有金融机构物业欠债损益审计的一点儿首要体例做了明文划定，2008年审计署公布《对于废除部门审计规定的决议》（审计署令［2008］7号）[4] ，又废除了1996年公布的《对于共有金融机构财政审计实行法子》，同一采取华夏备案管帐师审计原则。
从研讨性文件来讲，有少许文件特地研讨金融报表审计。此中：有的文件以为，金融审计是对贸易银行音讯表露质料的监视，而这类监视是提防金融危险的根底[5] ；有的文件以为，金融报表审计是为了保护股东在金畅通领悟计音讯中享有的产权[6] ；尚有的文件特地先容了一点儿中国国际管帐公司在贸易银行财政报表审计方面的特性[7] 。
金融机构物业欠债损益审计是我国当局审计构造对金融机构展开的首要审计营业范例，因此，很多文件研讨金融机构物业欠债损益审计，这些文件存眷金融机构物业欠债损益审计的审计目的、审计体例、审计方式和审计后果利用，而这些体例都市触及金融报表审计。这些文件材料的概念险些分歧，即金融机构物业欠债损益审计要存眷金融机构物业、欠债、损益和扫数者权柄等财政报表名目的线] ，究竟上，金融机构财政报表的的确性便是金融机构物业欠债损益审计的根底性体例。
概括以上剖析可知，从审计尝试来看，当局审计及里面审计方面还不公布对于金融报表审计的权势巨子范例，官方审计方面也可是公布了贸易银行的审计引导，其余各种金融机构的财政报表审计还没有权势巨子范例；从实际下去说，对于金融报表审计的很多根底性题目都还缺少研讨，金融报表审计也缺少一个编制化的实际框架。是以，有需要剖析金融报表审计的各项根底性题目，提议一个编制的金融报表审计实际框架。
本文的目标是将金融审计根本实际贯穿到金融报表审计中，剖析金融报表审计的各项根底性题目，提议一个鉴于典范审计实际的金融报表审计实际框架。为此，须要会商下面题目：金融报表审计素质、金融报表审计须要、金融报表审计主体、金融报表审计客体、金融报表审计体例、金融报表审计目的、金融报表审计取证形式及其与审计定见范例的关联、金融报表审计后果及其利用。
金融报表审计属于金融审计的一种营业范例，因此，对金融报表审计素质要以金融审计素质为根底来停止会商。普通以为，金融审计是采取编制方式从行动、音讯和轨制三个维度对金融经营仔肩实行环境实行的自力鉴证、评议和监视，并将审计后果通报给好处相干者的金融管理轨制放置。这边的金融经营仔肩，便是图中所示的三类资本拜托署理关联中署理人对拜托人承当的资本利用仔肩与责任实行仔肩。此中资本利用仔肩便是财政仔肩，责任实行仔肩便是营业仔肩。
鉴于金融审计的上述素质，本文对金融报表审计做出以下表述：金融报表审计是指采取编制的方式从金融财政音讯这个维度对金融经营仔肩实行环境实行的鉴证、评议和监视，并将审计后果通报给好处相干者的金融管理轨制放置，大略地说，金融报表审计便是对金融财政音讯实行的自力鉴证、评议和监视。
上述表述的金融报表审计素质的焦点内在表现为以下四个方面：第一，金融审计从行动、音讯和轨制三个维度来存眷金融经营仔肩实行环境，而金融报表审计可是从金融财政音讯这个维度来存眷金融经营仔肩的实行环境。金融财政音讯是财政计量的金融音讯，因此，金融报表审计可是存眷金融审计所存眷的三个维度之一。第二，金融审计及金融报表审计都须要采取编制的方式来实行鉴证、评议和监视等审计本能机能，然则，金融报表审计因此财政音讯为审计核心来实行上述审计本能机能。这边的鉴证便是采取编制的方式获得审计证实以判定金融报表的的确性；这边的评议因此鉴证后的金融财政音讯为根底，评议这些财政音讯所表征的财政绩效程度的崎岖；这边的监视是对供给子虚金融财政音讯的仔肩人及仔肩单元实行的处置处分。第三，金融报表审计后果须要通报给好处相干者，其好处会遭到金融财政音讯的作用，他们既会存眷金融财政音讯是不是的确，也会存眷金融财政音讯所表征的财政绩效程度的崎岖。第四，金融报表审计属于金融管理系统的构成部门，在这个管理系统中，金融报表审计是管理金融财政音讯错弊的主要体制之一。
为何要展开金融报表审计呢？这个题目可能归纳为金融报表审计的须要。金融报表审计属于金融审计的一种营业范例，因此，金融报表审计须要要以金融审计须要为根底来停止会商。
大部分情况，在金融拜托署理关联（也便是图中的A、B、C三类资本拜托署理关联）中，署理人对拜托人承当了金融经营仔肩，因为鼓励不相容、合约不完整、音讯过错称和情况不愿定等题目，署理人在实行其金融经营仔肩时有大概偏离拜托人的冀望，进而出今世理题目和次优题目，为此，拜托人会鞭策成立和实行针对署理人署理题目和次优题目的管理系统。金融审计是此中关键的构成部门，就金融报表审计来讲，首要是应对自如署理题目和次优题目中的金融财政音讯子虚和毛病。
在图中的三类资本拜托署理关联中，金融机构要向股东报送财政报表，里面单元要向金融机构总部报送财政报表，金融拘押部分要向当局及其代表报送财政报表。一方面，金融财政音讯在较大水平上反应了署理人的金融经营仔肩实行环境；另外一方面，在必定的鼓励轨制放置下，金融财政音讯大概与署理人的好处紧密亲密相干，因此，署理人有大概把持金融财政音讯，并且纵然署理人不把持金融财政音讯，因为金融财政音讯加工者的局限感性，也大概产生金融财政音讯错报的环境。金融报表审计便是应对自如上述金融财政音讯中的署理题目和次优题目的特地审计营业。
金融报表审计主体存眷的题目是由谁来停止审计，很明显，要以金融审计主体为根底来会商金融报表审计主体。普通以为，审计主体的拔取是拜托人的权力。在图中的三类资本拜托署理关联中，对于股东对金融机构的审计，若是是当局行动股东，因为当局（狭义当局）自行征战了审计构造，因此，当局股东凡是会拔取审计构造行动审计主体，这并迷惑除营业外包，若是不是当局行动股东，则凡是会拔取聘用官方审计机构；金融机构总部对里面单元的审计，凡是会拔取自行成立里面审计部分，但迷惑除营业外包；当局对金融拘押部分的审计，凡是会拔取当局（狭义当局）自行征战的审计构造。
很明显，金融报表审计主体也属于上述情况，但拥有下面特性：第一，在股东对金融机构的审计中，若是金融机构仍旧上市公司，为了竣工审计后果的情势公道和自力，纵然当局是关键的股东，凡是也会选间审计机构行动审计主体；第二，因为官方审计机构在财政报表审计方面拥有合作劣势，是以，鉴于自力性、审计本钱和审计质料的概括思索，对金融机构财政报表审计、金融机构里面单元财政报表审计和金融拘押部分财政报表审计，经过营业外包的体例引入官方审计机构的大概性较大，大略地说，金融报表审计、金融会规审计、金融绩效审计和金融轨制审计四类金融审计营业中，金融报表审计营业外包的大概性最大。因此，在金融报表审计中，官方审计机构是主力，当局审计构造和里面审计部分是帮忙气力。
金融报表审计客体存眷的题目是审计谁，很明显，须要以金融审计客体为根底来会商金融报表审计客体。普通以为，在金融拜托署理关联中，承当金融经营仔肩的署理人是审计客体。就图中所示的金融关联来讲，在股东与金融机构的拜托署理关联中，金融机构是审计客体；在金融机构总部与里面单元的拜托署理关联中，里面单元是审计客体；在当局与金融拘押部分的拜托署理关联中，金融拘押部分是审计客体。大部分情况，上述审计客体都市有自力的财政报表，进而都大概成为金融报表审计客体。纵然有点里面单元（如金融机构总部的本能机能部分）不自力的财政报表，然则，这些里面单元的财政数据行动更大层级单元的构成部门，若是反应其财政仔肩实行环境的数据可能分手进去，这类里面单元便可能行动金融报表审计客体。
对于金融报表审计客体的一个主要题目是，以何种频度对金融报表停止审计？因为报表审计比力老练，审计本钱相对于较低，而且金融报表在很大水平上是从财政角度来反应金融经营仔肩实行环境的，是以可能思索较高的审计频度。就图中所示的三类资本拜托署理关联来讲，在股东与金融机构的拜托署理关联中，股东凡是会央求对金融机构的年度财政报表停止例行审计，遇有特别环境时，还会央求对金融机构财政报表停止姑且审计；在金融机构总部与里面单元的拜托署理关联中，里面单元的财政报表一般为由金融机构的管帐部分同一体例，因为里面单元自己难以操控财政音讯，因此审计须要较低，通常在特别情况下或确有需要时才会实行这类审计；在当局与金融拘押部分的拜托署理关联中，金融拘押部分凡是要自力体例财政报表半岛官方网，大部分情况，这类报表相对于较大略，审计本钱也不高，且能反应金融拘押部分的财政资本利用仔肩的实行环境，因此，当局审计构造可能实行年度报表例行审计轨制，在特别情况下，再追加姑且性的审计。固然，这类例行审计轨制的成立，因此鼎力实施审计营业外包为条件的。
金融报表审计体例存眷的是审计甚么，很明显，须要以金融审计体例为根底来会商金融报表审计体例。大部分情况，金融审计目标是金融经营仔肩，它可合成为音讯、行动和轨制三类金融审计核心，单个审计核心构成金融报表审计、金融绩效审计、金融会规审计和金融轨制审计等单项性审计营业，金融审计核心还须要再合成为可实行审计的审计方向，并肯定响应的审计载体。金融报表审计的审计目标一样是金融经营仔肩，但可是从财政音讯的角度来存眷金融经营仔肩，因此，其审计目标是财政音讯维度的金融经营仔肩。审计核心是金融财政音讯，构成自力的单项性审计营业，金融财政音讯行动审计核心，还要合成为买卖、余额和列报等审计方向，并须要肯定与这些审计方向相对于应的审计载体，以获得审计证实。
金融财政音讯体此刻金融审计客体的财政报表中，如图所示的三类资本拜托署理关联中，金融机构、金融机构里面单元和金融拘押部分划分有不一样的管帐轨制，进而也有不一样的财政报表，其买卖、余额和列报的详细体例也差别，这些审计方向对应的审计载体也差别。大部分情况，金融机构要遵照当局公布的统片刻计原则，然则，处置差别金融营业的金融机构，其买卖、余额和列报的详细体例差别，买卖轮回差别，审计载体也差别；金融机构里面单元要遵照金融机构自行拟定的里面管帐轨制（这类里面管帐轨制也不克不及违反当局公布的统片刻计原则），不一样的里面单元，其责任差别，因此，其财政音讯合成的买卖、余额和列报的体例也差别；金融拘押部分行动当局本能机能部分，要遵照当局管帐轨制，其财政音讯合成的买卖、余额和列报的体例差别于金融机构及其里面单元。
整体来讲，金融报表审计体例是由审计目标、审计核心、审计营业范例、审计方向和审计载体构成的系统，金融机构、金融机构里面单元和金融拘押部分的财政报表审计，都拥有上述体例构造，然则详细的体例则各不沟通。
金融报表审计目的是人们但愿经过金融报表审计获得的后果，很明显，金融报表审计目的的会商要以金融审计目的为根底。普通以为，金融审计目的可辨别为拜托人的目的和审计机构的目的，拜托人但愿经过金融审计来按捺署理人在实行金融经营仔肩中的署理题目和次优题目，这类目的被称为最终目的；审计机构的目的是寻觅署理人在实行金融经营仔肩中的署理题目和次优题目，并鞭策审计后果的利用，这类目的被称为径直目的。就金融报表审计来讲，审计机构的径直目的是经过采取编制的方式对金融报表停止鉴证，以发掘此中的财政音讯作弊或毛病，并对财政报表的的确性构成定见；若是财政音讯表征了仔肩主体的财政绩效，则可能在此根底上评议财政绩效程度的崎岖，发掘低程度的财政绩效，并对财政绩效程度构成定见；还可在此根底上，剖析财政绩效程度低的缘由，提议改良倡议。对拜托人来讲，固然是但愿经过金融报表审计来按捺署理人在财政音讯方面的署理题目和次优题目，详细来讲，便是财政音讯作弊或毛病。
题目的关头是，审计机构的径直目的是怎样促进拜托人最终目的告竣的呢？本文以为首要有两个途径：其一是威慑途径。署理人了然其编报的财政报表会有审计机构来审计，若是财政报表生存作弊或毛病，很好大概会被发掘，而且会发生背面结果，为制止承当这类背面结果，署理人会抛却财政报表作弊的筹算，当真体例财政报表以削减毛病。其二是提醒途径。审计机构经过采取编制的方式对财政报表停止鉴证，寻得此中的作弊或毛病，这也会给署理人带来背面结果。综上，不论署理人是居心仍是有意在财政报表中产生了错报，审计机构都有很大的掌控将其寻得来。上述两个途径在较大水平上按捺了署理人编报的财政报表中的财政音讯作弊或毛病，竣工了金融报表审计的最终目的。
本文鉴于金融审计根本实际，剖析了金融报表的审计素质、审计须要、审计主体、审计客体、审计体例和审计目的，接上去的根底性题目是，应当怎样对金融报表停止审计呢？大部分情况，“怎样审计”触及审计方式、审计尺度和审计定见三个因素，而审计方式行动一个编制进程，又可能分为审计取证形式和审计法式两个层级[18，19] 。本文是实际框架层面的会商，中心存眷金融报表审计取证形式及其与审计定见范例的关联。
就财政报表审计取证形式来讲，大致履历了账项根底审计、轨制根底审计、保守危险导向审计和今世危险导向审计等成长阶段。今朝，今世危险导向审计是财政报表审计的支流形式，金融报表审计固然也不破例，华夏备案管帐师协会2014年公布的《贸易银行审计引导》就采取了今世危险导向审计形式。固然今世危险导向审计的道理雷同，然则金融业拥有高危险的特性，里面掌握自己比较美满，音讯化程度也较高，这些特点会作用今世危险导向审计形式在金融业中的详细利用，因此，一点儿庞大的中国国际管帐公司针对金融业拟定了详细的危险导向审计的利用手册[7] 。
大部分情况，财政报表审计定见范例可能分为公道包管审计定见平局限包管审计定见两品种型。此中，公道包管审计定见是对财政报表团体的的确性宣布定见，而局限包管审计定见可是陈述审计发掘，并过错财政报表团体的的确性宣布定见。金融报表的审计定见也不破例，一样分为上述两品种型。然则，审计定见是须要审计证实来撑持的，因此，不一样的审计取证形式会撑持宣布不一样的审计定见范例。就金融报表审计来讲，今世危险导向审计形式下的审计取证，凡是撑持宣布公道包管审计定见。若是采取简化的今世危险导向审计形式，以剖析性法式为主来评价危险，在此根底上，针对庞大疑窦做些本色性尝试，这类情况下其实不克不及按照模范的审计后果来揣度整体状态，因此，这类简化的今世危险导向审计形式只可撑持宣布局限包管审计定见。
与金融报表“怎样审计”相干的一个主要题目是金融报表审计原则的拟定。大部分情况，当局审计、里面审计和官方审计都大概实行金融报表审计，那末，这三种审计主体是各克己定金融报表审计原则，仍是合资拟定审计原则呢？本文以为，应当拔取合资拟定金融报表审计原则，其缘由以下：第一，不管何种审计主体来实行金融报表审计，都应当在保护质料的根底上采取效力较高的审计取证形式。今朝，今世危险导向审计形式是实际的拔取，因此，差别审计主体实行的金融报表审计，其根本道理是沟通的。第二，若是三种审计主体的审计原则分歧资，将引发紊乱。比如，金融拘押部分是当局审计构造的审计规模，当局审计构造本身审计时必定会采取当局审计原则，若是当局审计构造经过营业外包的体例引入官方审计机构来对金融拘押部分的财政报表停止审计，此时，采取何种原则呢？若是官方审计原则与当局审计原则不调和，则不一样的审计主体实行的金融拘押部分的财政报表审计大概出实际质性差别。因为官方审计机构在财政报表审计方面拥有合作劣势，而且是上市公司的法定审计机构，是以，应当以官方审计为主来拟定合资的财政报表审计原则，此中包罗金融报表审计指南。
对于金融报表审计，本文要会商的临了一个根底性题目是，金融报表审计后果有哪些？若何利用这些审计后果？金融报表审计便是对金融财政报表实行的鉴证、评议和监视，鉴证和评议会有产出，进而构成金融报表审计后果，而监视首要是审计后果的利用。
就金融报表鉴证及其后果利用来讲，审计后果有两类：一是金融报表团体是不是的确，也便是对金融报表团体的的确性构成审计定见，对此类审计后果，审计机构凡是要陈述给好处相干者，或向社会通告；二是发掘的金融报表错报，对此类审计后果，审计机构凡是央求审计客体调解财政陈述，在一点儿情况下，还会将发掘的毛病环境陈述给审计拜托人，对呈现款融报表毛病的仔肩人，在有受权的情况下，审计机构可能对其停止处置处分，在不受权的情况下，要移送相干部分处置处分。
就金融报表评议及其后果利用来讲，当财政音讯表征金融财政绩效时，可能在财政音讯鉴证的根底上，对金融财政绩效停止评议。起首，可能与既定的绩效标杆停止比力，以判定金融财政绩效的程度，就绩效程度构成论断，这类论断须要陈述给好处相干者，也大概向社会通告，好处相干者会将这些论断用于本人的相干决议计划；其次，若是金融财政绩效较差，审计机构还可能剖析其缘由，并在此根底上提议改良的倡议，这类审计后果凡是首要由承受审计的审计客体来利用。
金融报表审计是一种关键的金融审计营业，本文将金融审计根本实际贯穿到金融报表审计中，剖析了金融报表审计的各项根底性题目，并提议了一个鉴于典范审计实际的金融报表审计实际框架。
就审计素质来讲，金融报表审计因此编制的方式从金融财政音讯这个维度对金融经营仔肩实行环境实行的鉴证、评议和监视，并将审计后果通报给好处相干者的金融管理轨制放置，大略地说，金融报表审计便是对金融财政音讯实行的自力鉴证、评议和监视。就审计须要来讲，金融报表审计便是应对自如上述金融财政音讯中的署理题目和次优题目的特地审计营业。就审计主体来讲，官方审计机构是金融报表审计的主力，当局审计构造和里面审计部分是帮忙气力。就审计客体来讲，在金融拜托署理关联中，承当金融经营仔肩的署理人是金融报表审计客体。就审计体例来讲，金融报表审计的目标一样是金融经营仔肩，审计核心是金融财政音讯，还要将其合成为买卖、余额和列报等审计方向，并肯定与这些审计方向相对于应的审计载体以获得审计证实。就审计目的来讲，金融报表审计的径直目的是发掘财政音讯作弊或毛病，最终目的是按捺署理人在财政音讯方面的署理题目和次优题目，也便是按捺财政音讯作弊或毛病。就审计取证形式来讲，金融报表审计有今世危险导向审计形式和简化的今世危险导向审计形式两品种型，划分撑持宣布公道包管审计定见平局限包管审计定见。就审计后果及其利用来讲，金融报表审计后果有金融报表鉴证后果及其利用，和金融财政音讯表征的金融财政绩效程度的评议后果及其利用。
本文的研讨启迪咱们，金融报表审计是一个编制工程，其各项根底性题目紧密亲密相干，须要在这些根底性题目的彼此联系关系中来思索金融报表审计轨制建构，不然将会作用金融报表审计的结果。自从《审计法》公布往后，当局审计构造对金融机构的首要审计营业范例是物业欠债损益审计，而且明文划定，物业欠债损益相干音讯的的确性是审计目的之一。然则，从通告的金融机构审计后果来看，还还没有见到对于金融机构财政音讯是不是真实的人物审计定见。尝试中的这些公允，很大水平上是源于实际认知上的不编制或不清楚。本文提议的金融报表审计实际框架，有助于金融报表审计轨制的建构。
[1]财务部．华夏备案管帐师审计原则第1611号——贸易银行财政报表审计．财会［2006］4号，2006-02⒂．
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郑石桥，传授，备案管帐师（非执业），备案评价师（非执业），上海财经大学博士，复旦大学博士后，英国谢菲尔德大学博士后，上海财经大学博士生导师（兼任），中心财经大学博士生导师（兼任），教诲部新世纪优异人材，天下进步前辈管帐事情家，华夏审计学会审计教诲分会副书记长。现任南京审计大学审计迷信研讨院院长。首要处置审计实际、里面掌握研讨，前后主理国度天然迷信基金名目、国度社会迷信基名目各1项，主理教诲部、财务部及审计署等部级问题5项，宣布学术论文270余篇，出书《审计实际研讨：根底实际视角》《审计实际研讨：审计主体视角》《审计实际研讨：审计核心视角》《里面掌握实证研讨》《里面掌握根底实际研讨》等撰著10余部。